財(cái)經(jīng)信用與經(jīng)濟(jì)倫理的價(jià)值同構(gòu)與規(guī)范互補(bǔ)

　　南京審計(jì)學(xué)院郭建新教授主持的國家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目《我國財(cái)經(jīng)信用體系建設(shè)中的倫理機(jī)制研究》（批準(zhǔn)號(hào)為04BZX053），最終成果為專著《財(cái)經(jīng)信用與經(jīng)濟(jì)倫理的價(jià)值同構(gòu)與規(guī)范互補(bǔ)》。課題組主要成員有：李玉琴、任德新、龔劍玲、朱明秀、許莉、許文蓓。

　　財(cái)經(jīng)信用從本質(zhì)上說是經(jīng)濟(jì)關(guān)系與倫理關(guān)系的一種價(jià)值同構(gòu)和規(guī)范互補(bǔ)�，F(xiàn)代信用危機(jī)作為一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系及其價(jià)值與倫理關(guān)系及其價(jià)值的失衡，主要在于市場經(jīng)濟(jì)本身存在著一種在場的趨利性，人的觀念及其行為會(huì)產(chǎn)生某種偏執(zhí)性的利益沖動(dòng)，它不僅使人際交往的規(guī)范形式趨于經(jīng)濟(jì)化，同時(shí)也把這種關(guān)系中所體現(xiàn)的價(jià)值強(qiáng)迫性地衍生到其他的社會(huì)領(lǐng)域。并且，由于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)在當(dāng)今對(duì)社會(huì)結(jié)構(gòu)、制度安排以及價(jià)值觀念的型塑性極強(qiáng)，這不僅強(qiáng)化了人在一定社會(huì)中的趨利性，同時(shí)也弱化了其他社會(huì)系統(tǒng)對(duì)其實(shí)施有效地干預(yù)。道德是財(cái)經(jīng)信用不可或缺的價(jià)值依據(jù)與規(guī)范建構(gòu)要素。然而，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的制度化設(shè)計(jì)與安排往往偏重經(jīng)濟(jì)規(guī)則本身及其經(jīng)濟(jì)法權(quán)的單維度支撐，以至于在理性最大化的行為假設(shè)條件及其相應(yīng)的法制規(guī)則強(qiáng)化中使信用關(guān)系由于缺乏道德關(guān)系的協(xié)調(diào)和道德價(jià)值精神的支撐而愈發(fā)走向單純的趨利化路徑。這在固化和內(nèi)化經(jīng)濟(jì)行為方式及其價(jià)值同時(shí)正在淡化和祛除其倫理關(guān)系及其價(jià)值。可是在事實(shí)上，由于單純的經(jīng)濟(jì)規(guī)則的前提性假設(shè)及其制度規(guī)劃并不能全面有效地覆蓋經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域，況且缺乏基于自由意志且協(xié)調(diào)權(quán)利義務(wù)關(guān)系的社會(huì)倫理道德的植入，經(jīng)濟(jì)本身將會(huì)失卻制度責(zé)任的承諾，導(dǎo)致權(quán)責(zé)利的關(guān)系失衡。這種失衡從本質(zhì)上講是一種經(jīng)濟(jì)倫理關(guān)系的不協(xié)調(diào)�，F(xiàn)代信用危機(jī)的癥結(jié)就在于此。

　　站在經(jīng)濟(jì)信用的立場，現(xiàn)代財(cái)經(jīng)信用需要經(jīng)濟(jì)關(guān)系與道德關(guān)系相互博弈形成一種歷史性的均衡。信用作為一種市場經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則，是經(jīng)濟(jì)律與道德律在規(guī)范意義上的一種關(guān)系同構(gòu)。兩者各自植入自身的價(jià)值以支撐和維系信用的良性運(yùn)作。由此，信用是一種經(jīng)濟(jì)倫理實(shí)體。完整的信用機(jī)制必須包括信用制度體系、信用價(jià)值體系與信用信息體系三個(gè)方面。信用機(jī)制的這三個(gè)方面都與倫理關(guān)系的價(jià)值同構(gòu)和規(guī)范互補(bǔ)相關(guān)。在信用制度體系方面，道德是信用制度規(guī)范體系的構(gòu)成要素，不僅信用制度當(dāng)中體現(xiàn)著某種道德精神，同時(shí)道德也通過正式或非正式的制度規(guī)范在節(jié)約交易成本提升制度效率方面起著重要的作用。在信用價(jià)值體系方面，信用交易所體現(xiàn)的原則需要道德價(jià)值的支撐。不同的時(shí)代有不同的信用價(jià)值原則，它調(diào)整著信用關(guān)系中權(quán)責(zé)利三者的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一�，F(xiàn)代信用價(jià)值原則主要表現(xiàn)為誠信原則、平等互利原則與公正原則。在信用信息體系方面，道德能夠針對(duì)交易過程中在不完全信息的條件下，通過規(guī)避一定程度上的道德風(fēng)險(xiǎn)而減小相應(yīng)的利益損失。由此，財(cái)經(jīng)信用是一種經(jīng)濟(jì)倫理式的信用。社會(huì)倫理在財(cái)經(jīng)信用中所體現(xiàn)的倫理質(zhì)量及其道德含量決定著一個(gè)財(cái)經(jīng)信用體系的完備程度與穩(wěn)定情況。財(cái)經(jīng)信用體系中應(yīng)該全方位地融入倫理機(jī)制，通過制度規(guī)范建設(shè)與文化環(huán)境建設(shè)把信用倫理價(jià)值衍生到各種類型的信用活動(dòng)中去，從而減少信用體系的失信風(fēng)險(xiǎn)。這就具體涉及到財(cái)經(jīng)領(lǐng)域中的各種信用活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)倫理的關(guān)系：

　　1.金融信用倫理。金融的本質(zhì)是貨幣與信用的融合體，信用是金融契約履行的基礎(chǔ)。金融契約的履行不僅依靠信用制度的保障，同時(shí)也要依靠以誠信為原則的道德價(jià)值及其規(guī)范來維系。隨著金融工具和金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，信用已成為現(xiàn)代金融業(yè)的核心。作為信用在金融領(lǐng)域內(nèi)的延伸，金融信用同樣具備信用的經(jīng)濟(jì)和倫理雙重屬性，它既是金融領(lǐng)域內(nèi)資金借貸關(guān)系的表現(xiàn)，又是金融領(lǐng)域中市場主體相互之間信守承諾的倫理原則。金融市場上一切的金融關(guān)系本質(zhì)上都可以歸結(jié)為一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，信守契約、遵守交易規(guī)則被視為是合乎金融倫理原則的要求的。當(dāng)前，中國金融信用領(lǐng)域內(nèi)的失信現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其中尤以銀行業(yè)和證券業(yè)為最。對(duì)此，需要從以下六個(gè)方面進(jìn)行規(guī)劃建設(shè)，即優(yōu)化社會(huì)道德環(huán)境、奠定堅(jiān)實(shí)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)、約束政府的越職行為、健全信用管理體制、完善法律法規(guī)體系和構(gòu)筑行業(yè)職業(yè)規(guī)范體系。

　　2.會(huì)計(jì)信用倫理。會(huì)計(jì)活動(dòng)是一種會(huì)計(jì)信息共享活動(dòng)，它強(qiáng)調(diào)的是把會(huì)計(jì)信息成果傳遞和傳播給所有與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的關(guān)系人。會(huì)計(jì)對(duì)各關(guān)系人需求在倫理上的合理性和正當(dāng)性的認(rèn)識(shí)是尋求各種會(huì)計(jì)活動(dòng)的倫理理念和原則的依據(jù)之一。會(huì)計(jì)活動(dòng)的倫理特性是基于會(huì)計(jì)信息如何適應(yīng)使用者合理需求為前提，探究會(huì)計(jì)信息所謂的“應(yīng)然”狀態(tài)。以此推導(dǎo)出作為會(huì)計(jì)體系基礎(chǔ)的具有評(píng)判和指導(dǎo)會(huì)計(jì)計(jì)量和信息傳遞等會(huì)計(jì)行為功能的會(huì)計(jì)內(nèi)部運(yùn)行職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)活動(dòng)的倫理特性包含如下三個(gè)原則：和諧原則、誠信原則、獨(dú)立性原則。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)信用領(lǐng)域中的主要問題。針對(duì)這一現(xiàn)象，需要從以下幾個(gè)方面著手，即建設(shè)企業(yè)誠信文化，塑造誠信形象、完善法規(guī)建設(shè)、加大違規(guī)成本、強(qiáng)化審計(jì)的約束和監(jiān)管功能、完善公司治理結(jié)構(gòu)、改革會(huì)計(jì)人員管理體制、完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系等。

　　3.財(cái)稅信用倫理。財(cái)稅倫理的發(fā)展和完善就在于財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的有效消減，即依存于財(cái)稅等一應(yīng)制度系統(tǒng)的發(fā)展和完善。降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)以發(fā)展和完善適應(yīng)于市場經(jīng)濟(jì)的公共財(cái)政體制為要旨，因?yàn)楣�共�?cái)政的倫理維度既表現(xiàn)為在市場配置的私人品性質(zhì)的領(lǐng)域內(nèi)維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的效率和機(jī)會(huì)均等的規(guī)則公平，又表現(xiàn)為在公共品性質(zhì)部分的生產(chǎn)提供中展現(xiàn)高效率、協(xié)調(diào)分配結(jié)果的社會(huì)公平。切實(shí)構(gòu)建、不斷發(fā)展和完善體現(xiàn)倫理和諧性的財(cái)政體制及其相關(guān)制度系統(tǒng)，并以其高效執(zhí)行的約束力和規(guī)制力來提高政府與社會(huì)公眾的道德能力、特別是其實(shí)現(xiàn)程度，是減少當(dāng)前轉(zhuǎn)軌期財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑和重要環(huán)節(jié)。公共財(cái)政系統(tǒng)的制度建設(shè)主要應(yīng)包含以下三大方面：首先是預(yù)算管理體制及其外圍實(shí)體財(cái)政運(yùn)行制度的完善；其次是財(cái)政支出和財(cái)政收入績效評(píng)估制度的健全；再次是財(cái)政運(yùn)行監(jiān)督制度的優(yōu)化；最后是財(cái)政運(yùn)行信息的通暢。

　　4.審計(jì)信用倫理。從經(jīng)濟(jì)倫理的立場來看，所有審計(jì)行為，不論其類型和對(duì)象發(fā)生多少變化，最終審計(jì)的都是信用。在這個(gè)意義上，審計(jì)實(shí)際上是對(duì)被審計(jì)主體信用的審計(jì)，是為了查真實(shí)被審計(jì)單位表象信用與實(shí)質(zhì)信用之間的差異，并理清其根源，呈報(bào)給委托主體。審計(jì)倫理的基本原則、基本范疇和行為準(zhǔn)則、職業(yè)道德，都是以信用為出發(fā)點(diǎn)又是以信用為歸宿的，各項(xiàng)原則及其具體表現(xiàn)與要求無不是信用在各個(gè)不同方面、不同層面的體現(xiàn)。審計(jì)倫理遵循著這樣三個(gè)原則，即獨(dú)立、公正、誠信。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前審計(jì)信用領(lǐng)域中所存在的主要問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)徲?jì)活動(dòng)過程中將會(huì)發(fā)生的一種可能性的利益損失。規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)信用倫理建設(shè)，需要從以下幾個(gè)方面著手：構(gòu)建審計(jì)行業(yè)文化、加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管、提高審計(jì)從業(yè)人員的道德素質(zhì)、建立和完善審計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范體系。

　　5.企業(yè)信用倫理。企業(yè)信用是以企業(yè)為主體與各種利益相關(guān)者所產(chǎn)生的以實(shí)物和資本的借貸與融通為主要特征的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。企業(yè)不但體現(xiàn)著信用作為一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)體性載體，同時(shí)，它也是作為一種倫理關(guān)系的實(shí)體性載體，這種經(jīng)濟(jì)倫理關(guān)系使企業(yè)信用成為一種在本質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)倫理關(guān)系的實(shí)體。它既是一種基于權(quán)利和義務(wù)對(duì)等性承諾的契約倫理要求，同時(shí)也是一種基于自律性的主體德性的體現(xiàn)。道德在企業(yè)信用方面的實(shí)現(xiàn)主要體現(xiàn)在以信譽(yù)為核心的資本形態(tài)的道德，以共享理念與價(jià)值為核心的文化形態(tài)的道德，以規(guī)范建設(shè)為核心的制度形態(tài)的道德以及以主體德性為核心的道德四個(gè)方面。以此，道德在企業(yè)信用領(lǐng)域內(nèi)主要發(fā)揮著作為企業(yè)人格的整體性的經(jīng)濟(jì)倫理式激勵(lì)；作為企業(yè)與各種利益相關(guān)者之間信用關(guān)系的協(xié)調(diào)；作為制度道德與規(guī)范對(duì)行為人的約束和導(dǎo)向四個(gè)方面的作用。

　　6.廣告信用倫理。信用是現(xiàn)代廣告?zhèn)惱淼暮诵摹�廣告遵循以誠為本、真實(shí)可信的道德原則，不僅是市場經(jīng)濟(jì)道德的內(nèi)在要求，也是整個(gè)廣告運(yùn)作過程的成功基石與廣告業(yè)健康發(fā)展的根本保證。廣告誠信符合公眾的利益，它有利于穩(wěn)定市場經(jīng)營秩序，提升企業(yè)的良好形象，以及增強(qiáng)自身的媒介權(quán)威性。當(dāng)前，廣告失信現(xiàn)象較為嚴(yán)重，主要表現(xiàn)以虛假性廣告、遮蔽式廣告、夸大性廣告為特征的廣告內(nèi)容失信和以廣告主、廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者為特征的廣告主體失信。對(duì)此，需要建立倫理相關(guān)的廣告信用管理體系，主要表現(xiàn)為：完善廣告法律體系，健全廣告的監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督，培養(yǎng)廣告人的道德修養(yǎng)和道德意識(shí)，提升經(jīng)營者道德選擇的自覺性。