電子商務(wù)環(huán)境下的會計(jì)變革研究

　　中山大學(xué)林斌教授主持的國家社會科學(xué)基金項(xiàng)目《電子商務(wù)環(huán)境下的會計(jì)理論、方法與對策研究》（批準(zhǔn)號為01BJY017），最終成果為研究報(bào)告《網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)變革：理論與方法》。課題組成員有：韋沛文、辛清泉、劉光友、楊德明、劉善敏、石水平、王彥超。

　　該成果基于電子商務(wù)、信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)推動會計(jì)環(huán)境變遷這一視角，采用規(guī)范分析、案例研究與經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)相結(jié)合的方法，分別從互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報(bào)告、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論與對策、電子商務(wù)環(huán)境下的管理會計(jì)變革以及基于互聯(lián)網(wǎng)的投資者關(guān)系管理四個(gè)方面展開了研究。

　　一、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報(bào)告

　　自20世紀(jì)90年代中期開始，基于互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)報(bào)告的理論探討和實(shí)踐調(diào)查在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界備受關(guān)注。該成果從兩個(gè)方面對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報(bào)告進(jìn)行研究。一是以一家在美國納斯達(dá)克上市的中國通訊公司的企業(yè)報(bào)告為案例研究對象，首先系統(tǒng)總結(jié)了該公司的基于互聯(lián)網(wǎng)的信息發(fā)布、企業(yè)報(bào)告模型、收集投資者反饋信息、在線交流等實(shí)踐。其次，應(yīng)用代理理論和信息披露理論，結(jié)合公司的實(shí)際情況，對該公司管理層進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報(bào)告的行為動機(jī)進(jìn)行了深入的闡釋。然后，對公司互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報(bào)告的實(shí)施效果進(jìn)行了總結(jié)和分析。最后，根據(jù)對投資者的調(diào)查反饋意見，分析了目前公司互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報(bào)告的不足和可資改進(jìn)之處。通過以上四個(gè)方面的案例分析，為我國公眾公司開展互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報(bào)告展現(xiàn)了一個(gè)較為生動和深入的樣本，對推動和改進(jìn)我國企業(yè)開展互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報(bào)告具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

　　該成果對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報(bào)告展開的第二項(xiàng)研究是基于中國上市公司的大樣本實(shí)證分析。根據(jù)Hedlin的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報(bào)告三階段模型，從互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用基礎(chǔ)、內(nèi)容、技術(shù)、用戶支持四個(gè)方面，采用31項(xiàng)指標(biāo)，對我國2004年底的1351家上市公司互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報(bào)告情況進(jìn)行全面的調(diào)查和分析。研究發(fā)現(xiàn)，目前有一半以上的上市公司在公司網(wǎng)站上發(fā)布與投資者有關(guān)的各種信息；我國上市公司互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告水平相對于前幾年已有了迅速地發(fā)展，特別是在互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容方面增長速度明顯，但在技術(shù)和用戶支持上增長速度相對緩慢；我國互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告水平同歐美國家2000前后的水平相比仍有明顯的差距，特別是在互聯(lián)網(wǎng)報(bào)告的技術(shù)和用戶支持方面差距更為明顯。此外，分析表明，我國上市公司互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報(bào)告存在較為明顯的規(guī)模效應(yīng)和上市板塊效應(yīng)，而行業(yè)效應(yīng)則較為微弱。

　　二、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論與對策

　　電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)職能依然適用。審計(jì)師同樣需要提供相應(yīng)的審計(jì)鑒證服務(wù)，客觀性和獨(dú)立性同樣是審計(jì)師向電子商務(wù)企業(yè)提供審計(jì)及其他鑒證服務(wù)的基本職業(yè)特征。但是，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，在新的鑒證服務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)師并不是唯一的能夠提供該業(yè)務(wù)的職業(yè)。為提高審計(jì)職業(yè)界的核心競爭力，一方面要求完善電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架，另一方面也需要創(chuàng)新審計(jì)模式。

　　在審計(jì)理論框架方面，在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)目的不僅包括揭露會計(jì)錯誤與報(bào)告中的舞弊行為，而且還需要從根源上防范、杜絕會計(jì)錯弊現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)向被審計(jì)企業(yè)提供管理咨詢、技術(shù)支持等多元化服務(wù)；審計(jì)線索將主要集中于數(shù)字化證據(jù)，需要通過并行審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)對接或?qū)�業(yè)審計(jì)軟件收集和下載企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；審計(jì)報(bào)告從靜態(tài)、定期向?qū)崟r(shí)轉(zhuǎn)變。另外，針對電子商務(wù)環(huán)境下因技術(shù)因素和非鑒證服務(wù)帶來的審計(jì)獨(dú)立性問題，需要發(fā)展新的獨(dú)立性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、電子商務(wù)環(huán)境下的管理會計(jì)變革

　　管理會計(jì)變革可以從認(rèn)識論性質(zhì)、變革的邏輯和變革管理三個(gè)視角來加以理解。根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，管理會計(jì)變革的制度框架由該制度框架由制度、行動、規(guī)則和慣例組成。在某一時(shí)點(diǎn)，制度靜態(tài)地規(guī)定和約束了行動，但是，行動又會逐漸對制度產(chǎn)生影響，隨著時(shí)間的累計(jì)，制度又動態(tài)地發(fā)生改變。就管理會計(jì)而言，某些管理會計(jì)的變革可能是相當(dāng)激進(jìn)的，包括對現(xiàn)行慣例和制度的基礎(chǔ)性革命。同時(shí)，某些管理會計(jì)的變革可能是緩和的，表現(xiàn)出明顯的路徑依賴。一般說來，革命性的管理會計(jì)變革只有在外界環(huán)境發(fā)生劇烈變動時(shí)才可能出現(xiàn)，比如，公司被接管、經(jīng)濟(jì)大衰退、市場崩盤等等。在大多數(shù)情況下，管理會計(jì)變革是緩慢的過程。

　　電子商務(wù)環(huán)境為推動管理會計(jì)變革積蓄了潛在的力量。該成果以ERP為例，闡述了信息技術(shù)對管理變革的影響。研究表明，與ERP系統(tǒng)的導(dǎo)入相伴隨的是管理會計(jì)的逐漸演化。一般說來，ERP并不會立刻為管理會計(jì)帶來新的技術(shù)和工具，但它會逐漸改變經(jīng)營企業(yè)的方式，也會逐漸導(dǎo)致管理會計(jì)師工作重心的轉(zhuǎn)移。

　　該成果采用理論分析和案例研究結(jié)合的方法，圍繞著管理會計(jì)的價(jià)值增值和控制職能，對電子商務(wù)環(huán)境下的管理會計(jì)變革進(jìn)行研究。在價(jià)值增值視角方面，研究表明，在電子商務(wù)環(huán)境下，確定價(jià)值增值的動因和發(fā)展相應(yīng)的以關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)相當(dāng)重要的。采取作業(yè)成本法和平衡計(jì)分卡有助于上述兩個(gè)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。在控制視角方面，研究表明，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的全面預(yù)算管理是一種重要的管理控制制度。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)管理、信息資源共享、實(shí)時(shí)控制和動態(tài)分析是支撐預(yù)算管理的四個(gè)特征。需要建立有效的針對電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制策略。包括識別電子商務(wù)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)、控制活動中引入信息技術(shù)、合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)以及充分發(fā)揮基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)優(yōu)勢。

　　四、基于互聯(lián)網(wǎng)的投資者關(guān)系管理

　　近年來，投資者關(guān)系（Investor

　　Relation）得到了監(jiān)管部門的高度關(guān)注。該成果通過將投資者關(guān)系引入法和金融學(xué)理論模型，分析得出，由于由于公司投資者關(guān)系提高了投資者知情權(quán)，減少了公司與投資者間的信息不對稱，故而應(yīng)與代理成本存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，同時(shí)，也應(yīng)能促進(jìn)公司治理水平與業(yè)績提高。通過觀測2004年A股上市公司網(wǎng)上投資者關(guān)系的有關(guān)信息，該成果認(rèn)為，在投資者關(guān)系與代理成本的關(guān)系上，上市公司投資者關(guān)系指數(shù)。