明代中后期的商業(yè)稅收研究

　　廈門大學(xué)林楓教授主持的國家社會科學(xué)基金項目《明代中后期的稅收制度研究》（批準(zhǔn)號為02CZS003），最終成果是專著《明代中后期的商業(yè)稅收研究》。

　　明代嘉萬時期，社會經(jīng)濟呈現(xiàn)出一派繁榮景象，商業(yè)的發(fā)展尤為引人注目，商品增多、市場擴大、商人活躍，海外貿(mào)易又帶來巨額白銀財富，人民生活富庶，社會風(fēng)氣侈靡。但是，商業(yè)稅收在國家稅收總收入中沒有得到應(yīng)有的反映，商業(yè)稅定額表現(xiàn)出很大的不合理性，嚴(yán)重影響政府稅收。商業(yè)稅收定額的不合理之處主要表現(xiàn)為：第一，社會生產(chǎn)發(fā)展，國內(nèi)市場擴大，商人活躍，商品交流頻繁，為商業(yè)稅的課征提供了充裕的稅源，但商業(yè)稅不受重視，稅入十分低下，廣東等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)表現(xiàn)尤為明顯。第二，官鹽銷售不足，鹽稅收入亦低，但鹽商以私鹽買賣牟取暴利。第三，海商獲利甚巨而其稅甚輕，富埒王侯。萬歷時期礦監(jiān)稅使的大量出現(xiàn)，與商業(yè)稅收入偏低從而留下很大增收余地的狀況頗有關(guān)聯(lián)。稅收制度設(shè)計的缺陷，造成政府財政困境的不可避免，并最終導(dǎo)致國家覆亡；另一方面，制度設(shè)計的缺陷又為相當(dāng)一部分人創(chuàng)造了從中牟利的機會。然而，滯留民眾之手的財富并不會帶來原始資本的有效積累，反倒會對社會經(jīng)濟發(fā)展造成一定的不良影響。

　　全書共分六章：

　　第一章主要介紹萬歷前期的商業(yè)稅制。首先對商業(yè)、商業(yè)稅的定義作出界定，作為下文分析的基礎(chǔ)。明代商業(yè)稅明確規(guī)定以商品為課征對象，實際上有廣義和狹義之分。廣義商業(yè)稅，指的是對所有商業(yè)領(lǐng)域課征之稅，包括國內(nèi)貿(mào)易、國際貿(mào)易及專賣行業(yè)，分為鹽茶稅、市舶稅、狹義商業(yè)稅三種。狹義商業(yè)稅指的是國內(nèi)商品流轉(zhuǎn)稅，可以分為通過稅與營業(yè)稅兩類。通過稅即在各水陸要津設(shè)立關(guān)卡，對通過商品及其運載工具所征之稅，包括鈔關(guān)稅、抽分稅、淮安四稅、門稅及其他相關(guān)稅種，遵守不重征原則。營業(yè)稅包括市肆門攤鈔、塌房稅、商稅等稅種。此外還有雜稅，如魚課、酒醋稅等。通過對各稅種具體征收制度的分析，可以看出：明代中后期的商業(yè)稅制已經(jīng)基本實現(xiàn)了對不同商業(yè)領(lǐng)域、不同商品流通環(huán)節(jié)的全方位監(jiān)管，體現(xiàn)出一定的科學(xué)性，如通過稅的不重征原則，為解決征稅不便而實行的包稅制等，在當(dāng)時條件下，算得上是一種比較完善的商業(yè)稅制。將萬歷初年商業(yè)稅入與同期兩稅收入、宋代商業(yè)稅入、晚清商業(yè)稅入進行比較，萬歷初年商業(yè)稅入相形見絀，處于一種相當(dāng)?shù)拖碌乃�平，這與嘉萬以來商業(yè)的繁榮景象很不相稱，也在一定程度上制約了商業(yè)稅入在國家財政中應(yīng)有作用的發(fā)揮。

　　第二章主要對營業(yè)稅進行評價。《萬歷會計錄》卷四三《雜課》、《明會典》卷三五《商稅》兩大序列相對集中地保存了萬歷前期的營業(yè)稅資料，其中存在著兩個明顯的問題：內(nèi)容混亂，數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重。但這兩大序列也并非全無可取之處，它們至少保留了一部分可用的營業(yè)稅資料，依據(jù)一定的原則對兩大序列進行修正，求出萬歷初年的各省營業(yè)稅額。營業(yè)稅針對區(qū)域商品購銷活動課征，與區(qū)域商業(yè)關(guān)系最為密切，因此，具體考察各省區(qū)商業(yè)水平，將有助于判別其營業(yè)稅定額的合理性。從商業(yè)定義出發(fā)，商業(yè)水平實際上就是市場上商品購銷的數(shù)量與金額所能達到的層次，工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)狀況、購買力高低、交通條件、專業(yè)化生產(chǎn)區(qū)域等因素結(jié)合在一起，對全國十五個省區(qū)商業(yè)水平分別進行考量，分成四個不同等級。再將萬歷初年的營業(yè)稅額與各省商業(yè)水平進行對照，發(fā)現(xiàn)各省商業(yè)水平與營業(yè)稅額之間存在著嚴(yán)重的脫節(jié)，表現(xiàn)有二：對多數(shù)省區(qū)而言，商業(yè)水平與營業(yè)稅額在全國的地位不相符合；各省區(qū)商業(yè)水平與營業(yè)稅額不相稱。造成這種格局的原因主要在于：課稅對象的狹隘，造成營業(yè)稅額的普遍低下，在很大程度上導(dǎo)致了各省區(qū)營業(yè)稅額與其商業(yè)水平的分離；對宋代商稅的機械沿襲，則造成了明代分省區(qū)營業(yè)稅額與其商業(yè)水平在國內(nèi)地位的不相一致。

　　第三章主要考察市舶稅。嘉萬時期，國內(nèi)商品經(jīng)濟的發(fā)展，歐洲人東來經(jīng)商的熱切，促成了東南沿海私人海上貿(mào)易的迅速發(fā)展。隆慶之后，政府部分解除海禁，開放漳州月港為唯一合法的民間海外貿(mào)易口岸。與此同時，貢舶貿(mào)易日趨衰落，嘉靖中，僅存的廣州市舶司移駐澳門。其時，在澳諸國番商、夷商已越出朝貢貿(mào)易的范圍，大力發(fā)展自由貿(mào)易，澳門實際上成為外商進出口貿(mào)易的合法港口。政府對月港華商、澳門外商實行了有別于貢舶抽分制的新稅制。月港設(shè)督餉館，由漳州府佐貳輪流督稅，歲入約2萬兩，全部留充漳州軍餉；澳門由廣州市舶司與香山縣征稅，歲入亦約2萬兩，留充廣東軍餉。本章對兩地貿(mào)易額、貿(mào)易利潤與稅額之間的比例進行分析，認(rèn)為：月港開放有限，走私普遍存在，政府課稅對象狹隘，且稅率極低，巨額財富滯留海商手中，國家稅源嚴(yán)重流失；政府對澳門外商缺乏有效稅收征管，使利用稅收對葡商所獲巨額利潤進行調(diào)節(jié)、實現(xiàn)利益重新分配的可能落空。

　　第四章主要考察鹽稅。鹽是一種特殊的商品，洪武初年即陸續(xù)設(shè)立兩淮等六都轉(zhuǎn)運鹽使司、廣東等七鹽課提舉司，推行鹽專賣制度。其主要內(nèi)容是民產(chǎn)、官收、商運商銷。專賣制下，商人納鹽價及各類稅費于官后，鹽就進入了事實上的商運商銷過程，與其他商品無異。鹽稅為商業(yè)稅之大宗，歲征約300萬兩，在國家財政中舉足輕重。本章以兩淮鹽運司為例，對明代中后期開中制下的鹽稅征收進行了初步探討。在食鹽的純粹商品性運銷過程中，利潤極高，但是，從事官鹽合法運銷的鹽商，其經(jīng)營活動是在鹽專賣制度的嚴(yán)格監(jiān)控下進行的，超額利潤、甚至于合理利潤，被政府以種種名目的規(guī)費搜刮殆盡。政府制定的鹽稅稅率過高，真正能從鹽業(yè)經(jīng)營中牟利的是不法商人，他們囤積鹽引，販賣私鹽。而私鹽的泛濫，緣于官鹽定額相對食鹽產(chǎn)銷量的低下。政府?dāng)U大官鹽銷售的種種努力，在當(dāng)時的情境下收效甚微。因此，鹽稅總額低于應(yīng)稅水平，利入私門。

　　第五章考察萬歷中后期商業(yè)稅制的變化。萬歷中期以后，商業(yè)稅制發(fā)生了顯著變化：稅目增多，稅額增加，通過稅、營業(yè)稅、鹽稅、市舶稅等均有明顯增長；商業(yè)稅征管機構(gòu)與稅入分配變動，大批礦監(jiān)稅使駐扎在各省，接收了部分商業(yè)稅種的征管權(quán)，商業(yè)稅入因此進行了重新分配，一半直接進入皇室內(nèi)庫。礦稅大興，有其內(nèi)在的深刻原因：明代前期稅收制度的不合理設(shè)計，為商業(yè)稅增收留下了很大余地，從而為中期而后的礦稅大興開啟方便之門。礦稅大興固然有著自身不可克服的諸多弊病，但是從理性的角度加以考慮，它確實對前期商業(yè)稅收制度的不足多所匡正。內(nèi)臣地位尷尬，為人乖戾，往往為士大夫和百姓所歧視。增加稅額，在崇尚“輕徭薄賦”的國家里本就令人難以接受，一經(jīng)內(nèi)臣之手，世人的抵觸情緒就愈加激烈，合理性更受質(zhì)疑。后來內(nèi)臣的惡劣行徑，更證實了人們心中早有的想法。稅入內(nèi)庫，是對國家財政的直接侵掠，在當(dāng)日財政緊張的狀況下，難免會激化社會矛盾；礦稅大興的最大受益者是礦監(jiān)稅使及其隨從，明神宗亦或是皇室財政都沒有從中真正受益，明朝的最后覆亡與礦監(jiān)稅使有著或多或少的關(guān)系。

　　通過對萬歷時期商業(yè)稅收的脈絡(luò)梳理和種種利害關(guān)系的闡釋，可以得出以下結(jié)論：在萬歷前后期，商業(yè)稅定額表現(xiàn)出明顯的不合理性，嚴(yán)重影響了政府稅收收入，政府財政的困境因此不可避免。商稅體制存在的弊端，使得一部分人從中非法獲取了大量好處。藏富于民，在當(dāng)時的生產(chǎn)力條件下，對社會經(jīng)濟、文明的進步并無實質(zhì)性作用。重本輕末，造成農(nóng)業(yè)稅在國家稅收中的主體地位，而商業(yè)稅卻長時間處于低水平狀態(tài)；與此同時，西方資本主義世界的興起是通過對農(nóng)業(yè)的殘酷掠奪以積累原始資本、降低商稅以保護和促進工商業(yè)的發(fā)展來實現(xiàn)的。東西方在稅收的表象上是一致的，但是，不同的原因?qū)е铝瞬煌�的結(jié)局，西方迅速崛起，中國卻長期徘徊不前。